Reverse charge in Germania: chi deve l’IVA – in entrambe le direzioni

Che cosa significa reverse charge?

Normalmente l’imprenditore che presta il servizio calcola l’IVA, la incassa dal cliente e la versa al suo Finanzamt. Con il reverse charge questo debito d’imposta si inverte: il destinatario della prestazione – cioè il cliente – deve l’IVA e la dichiara lui stesso. Lo regola il § 13b UStG con il termine „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“.

Lo scopo: un imprenditore irlandese non deve registrarsi in Germania solo perché vende un servizio pubblicitario a un’impresa tedesca – e viceversa. Inoltre la procedura esclude le frodi in cui un fornitore incassa l’imposta e sparisce. Il reverse charge ti riguarda quindi in due direzioni: come venditore (emetti una fattura senza IVA) e come acquirente (dichiari l’IVA altrui).

Importante per capire: il reverse charge vale solo tra imprese (B2B). Se vendi a privati all’estero valgono altre regole – per i servizi digitali a clienti privati nell’UE, ad esempio, la soglia di 10.000 € e il One-Stop-Shop (OSS).

Servizi a imprese nell’UE: luogo della prestazione secondo il § 3a Abs. 2 UStG

Se sia dovuta l’IVA tedesca dipende dal luogo della prestazione. Per la maggior parte dei servizi a imprese vale la regola generale del § 3a Abs. 2 UStG: la prestazione si considera effettuata dove il cliente esercita la sua impresa. Se programmi per un’agenzia di Amsterdam, il luogo della prestazione è nei Paesi Bassi – in Germania l’operazione non è imponibile, e l’agenzia olandese la tassa con il reverse charge nel suo paese.

Le eccezioni alla regola generale riguardano soprattutto i servizi relativi a un immobile (luogo: dove si trova l’immobile), il noleggio a breve termine di veicoli, i servizi di ristorazione e i diritti di accesso a eventi come fiere o conferenze (luogo: dove si svolge l’evento). Per questi casi verifichi separatamente dove è dovuta l’imposta.

Per la tua fattura a un’impresa UE valgono obblighi aggiuntivi:

• Non esporre l’IVA tedesca; l’importo netto è l’importo della fattura.
• Indicare la tua USt-IdNr. e la USt-IdNr. del cliente (qui la tua Steuernummer non basta).
• Inserire la dicitura „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“; è comune un’integrazione in inglese come „Reverse charge“.
• Emettere la fattura entro il 15° giorno del mese successivo alla prestazione (§ 14a Abs. 1 UStG).
• Dichiarare l’operazione nella dichiarazione IVA periodica nella Kennzahl 21 (altre prestazioni non imponibili secondo il § 18b Satz 1 Nr. 2 UStG).
• Dichiarare l’operazione inoltre nell’elenco riepilogativo (Zusammenfassende Meldung, ZM) per USt-IdNr. del cliente al Bundeszentralamt für Steuern.

Verificare la USt-IdNr. del cliente: conferma semplice e qualificata

Il trattamento esente o non imponibile dipende dal fatto che il tuo cliente sia davvero un imprenditore. La prova più importante è una USt-IdNr. valida di un altro Stato UE. Te la fornisce il cliente e la fai confermare dal Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) (§ 18e UStG).

La conferma semplice dice solo se il numero è valido. La conferma qualificata confronta inoltre nome, località, CAP e via con i dati dell’altro Stato. Per te conta la verifica qualificata, perché prova che il numero appartiene proprio a quel cliente. Conserva il risultato con la data e ripeti la verifica per i nuovi clienti e a intervalli regolari per quelli esistenti.

Se il tuo cliente non ha (ancora) una USt-IdNr., il rischio è alto: se in seguito risulta che non è un imprenditore, devi l’IVA tedesca scorporata dall’importo della fattura. Su un importo netto di 4.000 € sarebbero 638,66 € (19/119 di 4.000 €), che paghi di tasca tua. In caso di dubbio emetti la fattura solo quando il numero è confermato.

Servizi a clienti in paesi terzi: USA, Svizzera, Regno Unito

Anche per le imprese fuori dall’UE vale il § 3a Abs. 2 UStG: se fai consulenza a una start-up di New York, a una banca di Zurigo o a un’agenzia di Londra, l’operazione non è imponibile in Germania. Emetti una fattura netta, nella dichiarazione periodica l’importo va nella Kennzahl 45 („übrige nicht steuerbare Umsätze“). La ZM per questo non la presenti – vale solo per i clienti UE.

Per provare che il cliente è un imprenditore, fuori dall’UE non esiste la verifica della USt-IdNr. presso il BZSt. Sono adatti ad esempio un numero di registrazione (ad es. la VAT Registration Number britannica o il numero UID svizzero), un estratto del registro delle imprese o un certificato di imprenditore. Una formula obbligatoria per la fattura qui non c’è; una dicitura come „Nicht im Inland steuerbare Leistung“ rende però la fattura comprensibile per te, per il cliente e per un controllo successivo.

Se il cliente deve versare imposte nel suo paese lo stabilisce il diritto locale: nel Regno Unito e in Svizzera esiste anche un sistema di reverse charge, negli USA non c’è un’imposta sulle vendite federale. Per la tua dichiarazione tedesca non ha rilevanza.

Acquisti dall’estero: Google Ads, Meta, software e cloud

La seconda direzione riguarda quasi ogni autonomo: acquisti servizi da imprese senza sede in Germania. Tipici sono la pubblicità su Google Ads o Meta (Facebook, Instagram), le cui fatture alle imprese tedesche arrivano di solito dall’Irlanda, abbonamenti software, cloud hosting, foto stock, commissioni di piattaforme o freelance dall’estero. Poiché il luogo della prestazione è da te in Germania, l’operazione è imponibile in Germania – e l’imposta la devi tu.

Ecco come procedere: controlla prima in fattura da quale paese fattura il fornitore. Se espone già l’IVA tedesca (alcuni fornitori sono registrati in Germania), è un normale acquisto con IVA a credito – niente reverse charge. Se non c’è IVA e c’è un riferimento al reverse charge, calcoli il 19 % sull’importo netto e dichiari entrambi nella dichiarazione periodica.

Per le fatture in valuta estera, ad esempio dollari USA, converti con il tasso di cambio IVA mensile del Ministero federale delle finanze o con il tasso del giorno. Per i servizi dall’UE l’imposta sorge alla fine del periodo di dichiarazione in cui è stata eseguita la prestazione (§ 13b Abs. 1 UStG); per i servizi da paesi terzi con l’emissione della fattura, al più tardi alla fine del mese successivo (§ 13b Abs. 2 UStG).

• Fornitore di un altro Stato UE (ad es. Irlanda, Lussemburgo, Paesi Bassi): base imponibile nella Kz 46, imposta nella Kz 47.
• Fornitore di un paese terzo (ad es. USA, Regno Unito, Svizzera): base imponibile nella Kz 84, imposta nella Kz 85.
• Se puoi detrarre l’IVA a credito, inserisci lo stesso importo d’imposta nella Kz 67 (IVA a credito da prestazioni secondo il § 13b UStG).
• Comunica al fornitore la tua USt-IdNr., così fattura correttamente senza IVA estera.

Esempio di calcolo: un mese con clienti e acquisti all’estero

Lena è web designer a Lipsia, è in regime IVA ordinario e presenta la dichiarazione periodica ogni mese. A marzo ha queste operazioni: una fattura da 4.000 € a un’agenzia di Amsterdam, una fattura da 2.500 € a una start-up di Boston, costi Google Ads per 600 € (fattura dall’Irlanda, senza IVA) e un abbonamento a uno strumento di design da 100 € da un fornitore USA (anch’esso senza IVA).

Risultato: le due fatture attive non aumentano il suo debito IVA. Per gli acquisti deve 114 € + 19 € = 133 € di IVA e detrae gli stessi 133 € come IVA a credito – alla fine 0 €. È comunque importante che dichiari tutto: se mancano le Kennzahlen, emerge al più tardi dal confronto con l’elenco riepilogativo del fornitore irlandese o in una verifica fiscale.

Kleinunternehmer e reverse charge: l’imposta è dovuta comunque

Molti Kleinunternehmer lo trascurano: il regime Kleinunternehmer esenta solo le tue operazioni. Come destinatario della prestazione devi l’imposta secondo il § 13b UStG esattamente come un’impresa in regime ordinario. La detrazione dell’IVA a credito però come Kleinunternehmer non ce l’hai – l’imposta per te è quindi un costo reale.

Nell’esempio sopra, come Kleinunternehmerin Lena pagherebbe 133 € al Finanzamt. Se spende in un anno 12 × 600 € in pubblicità presso un fornitore irlandese, sono 1.368 € di IVA che sostiene in più. Per questo presenta una dichiarazione IVA periodica proprio per i periodi in cui ci sono state tali prestazioni (§ 18 Abs. 4a UStG) – con Kz 46/47 o 84/85, ma senza Kz 67. L’imposta pagata è un costo d’esercizio nell’EÜR.

Anche come Kleinunternehmer ti serve quindi spesso una USt-IdNr.: senza, molti fornitori UE applicano l’IVA del proprio paese, ad esempio il 23 % di IVA irlandese, che non puoi recuperare da nessuna parte. Con la USt-IdNr. il fornitore fattura al netto, e tu paghi il 19 % tedesco. Le tue prestazioni a imprese all’estero non sono imponibili in Germania anche come Kleinunternehmer; la ZM come Kleinunternehmer non la presenti (§ 18a Abs. 4 UStG).

Reverse charge in Germania: lavori edili, pulizia di edifici e simili

Il reverse charge non esiste solo oltre confine. Il § 13b Abs. 2 UStG sposta il debito d’imposta sul cliente anche per determinate operazioni tra imprese tedesche – in settori in cui in passato si evadeva particolarmente l’IVA. Chi presta il servizio emette allora una fattura netta con la dicitura „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“ e dichiara l’operazione nella Kz 60; il cliente la dichiara nelle Kz 84/85 e detrae l’IVA a credito nella Kz 67.

Per lavori edili e pulizia di edifici vale solo se il cliente stesso presta in modo continuativo tali servizi. Di norma lo dimostra con il certificato USt 1 TG del suo Finanzamt. Se come artigiano dipingi l’appartamento di un privato, resta la normale IVA.

• Lavori edili a imprese edili (§ 13b Abs. 2 Nr. 4) e pulizia di edifici a imprese di pulizia (Nr. 8).
• Forniture di elettricità e gas a rivenditori, certificati di emissione (Nr. 5 e 6).
• Forniture di rottami e metalli usati secondo l’Anlage 3 e di determinati metalli secondo l’Anlage 4 (Nr. 7 e 11).
• Telefoni cellulari, tablet, console di gioco e circuiti integrati da 5.000 € per fornitura (Nr. 10).
• Operazioni immobiliari soggette alla legge sull’imposta sui trasferimenti immobiliari, oro e servizi di telecomunicazione a rivenditori (Nr. 3, 9 e 12).

Errori tipici e come evitarli

La maggior parte dei problemi non nasce dal calcolo dell’imposta, ma dalle formalità e dalle dichiarazioni dimenticate. Questi punti dovresti spuntarli ogni mese o trimestre:

• Fattura reverse charge senza USt-IdNr. del cliente o senza dicitura obbligatoria – correggila con una rettifica o fattura di storno.
• La Kz 21 nella dichiarazione periodica e il totale della ZM non coincidono – il BZSt confronta i valori.
• Fatture passive di Google, Meta o fornitori di software registrate solo come spesa, ma non dichiarate nelle Kz 46/47 o 84/85.
• Cliente di un paese terzo dichiarato nella ZM – le operazioni con paesi terzi vanno solo nella Kz 45.
• Come Kleinunternehmer dimenticare la dichiarazione periodica per le prestazioni § 13b.
• Fattura con IVA tedesca emessa a un imprenditore UE – il cliente non può detrarre questa imposta come IVA a credito e chiederà una nuova fattura.

Reverse charge con Kontelio

Kontelio classifica ogni cliente in base a paese, tipo e USt-IdNr. – ad esempio „impresa UE“ o „privato paese terzo“ – e ne ricava il codice IVA adatto per la fattura. La USt-IdNr. di un cliente la fai verificare direttamente nella scheda cliente presso il BZSt, compreso il confronto di nome e indirizzo. Se a un’impresa UE manca il numero, Kontelio ti avvisa e tratta il cliente come un privato con IVA tedesca.

Per le spese da un fornitore di un altro paese UE senza IVA Kontelio propone il trattamento fiscale per il reverse charge. Gli importi confluiscono automaticamente nella dichiarazione IVA periodica, nella dichiarazione IVA annuale e nella ZM. Maggiori dettagli nella pagina programma di fatturazione.

Domande frequenti